Удержание НДФЛ из заработной платы: подсчета размера налога

ГлавнаяНалогиНДФЛО налоге

Механизм расчета НДФЛ с зарплаты работника в 2018 году с вычетами и без льгот – формулы, примеры

Механизм расчета НДФЛ с зарплаты работника в 2018 году с вычетами и без льгот – формулы, примеры

Фото-1НДФЛ – один из налогов, которыми облагаются доходы физических лиц. Оплату может производить как сам работник, так и его налоговый агент. Под последним подразумевается ИП или организация, которые нанимают работников.

В обязанности агента входит удержание налога из зарплаты, а также перечисление ее перечисление в бюджет. Рассмотрим, как рассчитывается налоговая нагрузка у резидентов РФи от его доходов.

Содержание

Примеры исчисления для 2018 года

Ниже разобрано несколько примеров расчета подоходного налога от различных выплат работника:

  • заработной платы с учетом вычетом и без них;
  • зарплаты к выплате.

Как начисляется с зарплаты без учета вычетов

Фото-5Исходные данные:

Рассчитаем подоходный налог Е. А. Аксеевой. Она зарабатывает 40 тыс. в месяц, а в мае 2018 года получила премию в 10 тыс. за хорошую работу.

Рассчитаем, какую сумму ей необходимо направить в бюджет РФ за период январь — май:

  • 40000*4 + 10000 = 170000 заработала Е. А. Аксеева за данный промежуток времени с учетом премии.
  • 170000*0,13 = 22100 рублей – подоходный налог, который необходимо внести.
  • 170000 – 22100 = 147900 – получит на руки.

С заработной платы сотрудников с детьми

В статье 218 НК РФ приведён полный список вычетов, которые может получить работник. Узнав сумму льготы, можно легко рассчитать, какой НДФЛ удерживается с зарплаты. Следует отнять от заработной платы необлагаемую величину, затем умножить полученное число на 0,13 (ставка для резидентов РФ).

С 2016 года при превышении порога в 350 тыс. рублей за год, работник лишается возможности использовать стандартные вычеты на детей.

Исходные данные:

  • 40 тыс. начислено за март 2018 года;
  • трое детей 5 лет (вычет 3000, так как он третий в семье), 15 лет (1400 – так как он второй) и 25 лет (льгота не положена).
  • НДФЛ = (40000 – 1400 – 3000) * 0,13 = 4628.
  • ЗП на руки = 40000 – 4628 = 35372.

С дохода, выданного на руки после удержания

Фото-6Работодатель для удобства работников часто называет размер заработной платы уже после удержания НДФЛ. Определить размер отчисления можно двумя формулами:

  • С вычетом налога получается, что сотрудник получает 87%. Таким образом,общая зарплата = Выданная на руки сумма / 87%.
  • Определить размер налога можно, умножив на 0,13 сумму, полученную на руки.

Исходные данные:

А. А. Дмитриев узнал на собеседовании, что работодатель планирует выдавать ему «чистыми» 60 тыс. рублей.

Вычислим размер полной зарплаты до налогообложения, а также удержанный налог:

  • Полная заработная плата = 60000 / 0,87 = 68965,51 рублей.
  • Удержанный от зарплаты налог = 60000 * 0,13 / 0,87 = 8965,51 рублей.

То есть удержанный НДФЛ составляет 8966 (округляем по правилам математики) рублей.

Полезное видео

Порядок удержания НДФЛ с зарплаты и исчисление суммы смотрите в видео:

Выплаты работника облагаются подоходным налогом, который перечисляются в бюджет на основании платежного поручения. Если сотруднику положены вычеты, то на них можно уменьшить полученный доход, после чего провести налогообложение, умножив разницу начисленной зарплаты и льгот на процент ставки.

Сотрудник может самостоятельно вычислить размер удержанного налог после получения суммы после налогообложения. Для этого достаточно поделить выданный размер выплаты на 0,87.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 653-60-72 доб.445 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 426-14-07 доб.394 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Задайте вопрос бесплатно здесь

Это быстро и бесплатно!

Подоходный налог с зарплаты — определение и факторы

Подоходный налог является самым знакомым для большинства трудящихся и основным видом налогообложения, отчисляемого напрямую с заработной платы. Как его рассчитать и какой размер ставки при этом применяется — зависит от того, является ли плательщик резидентом страны.

Понятия налогового резидентства и нерезидентства различаются сроком пребывания плательщика в стране. Если сотрудник проживает на территории РФ от 183 и более дней, то он является резидентом, если менее — нет. Выезд за пределы РФ на срок менее полугода не считается прерыванием времени пребывания в стране.

На конец отчетного периода перед расчетом налога следует обновлять информацию о статусе сотрудника.

Размер подоходного налога

Налоговое законодательство Российской Федерации определяет на текущий год 5 типов подоходной налоговой ставки:

  • 9%;
  • 13%;
  • 15%;
  • 30%;
  • 35%.

Минимальный размер применяется при вычислении подоходного налога с учредительского состава ДУИП по сертификатам, полученным ранее 01.01.07 и процентов по облигациям ИП выпуска ранее 01.01.07.

Стандартная ставка 13% утверждена статьей 224 пункт 1 ТК и используется для начисления НДФЛ с дохода плательщиков с резидентским статусом. Насчитывают его на те виды доходов, которые не облагаются иными сборами. В них включены зарплата, премии, дивиденды, а также доход от проданного имущества.

Третья категория, 15% ставка применима для ряда категорий с нерезидентским статусом. Детальнее о том, к кому применим этот размер ставки — в специальном разделе данной статьи.

На основе 30-процентной ставки рассчитывается подоходный налог для нерезидентов, кроме отдельных категорий из предыдущего пункта. Также данная ставка распространяется на налог со всех видов доходов от ценных бумаг выпуска РФ, кроме дивидендов, при условии:

  • учета на счету депозитария иностранного держателя (номинального либо уполномоченного);
  • непредоставления получателем информации для налогового агента, оговоренной в статье 214 пункт 6 Налогового кодекса.

Резиденты, имеющие иностранное гражданство, платят подоходные налоги с зарубежных доходов лично.

Максимальный размер ставки применяется для налогообложения доходов, указанных в ст. 224 п.2, полученных лицами с резидентским статусом.

До начала 2018 года налогообложение применялось ко всем выигранным средствам без исключения. С начала 2018 года налогообложение применяется только в случае, если выигранная сумма выше 4000 рублей (статья 217 пункт 28). С меньших выигрышей подоходный налог не уплачивается.

Также изменения коснулись порядка уплаты. До 2018 года получатель оплачивал налог самостоятельно, независимо от суммы выигрыша. Теперь при превышении суммы от 15000 рублей обязанность удержания и уплаты налога возлагается на организатора призового мероприятия. Если лицом выиграно от 4000 рублей до 15000 рублей, платить налог следует самостоятельно (статья 228 пункт 1 подпункт 5).

Указанные ограничения не применяются к прочим видам доходов при удержании НДФЛ, например, к арендной плате от организации или премированию к дню рождения.

При начислении НДФЛ на оплату труда пребывающих на исправительных работах, а также взыскании алиментов и иных компенсационных выплат (возмещение физического и морального вреда, а также ущерба, нанесенного преступлением, в том числе и смерть кормильца), применяется ограничение в 70%.

Случается, что размер начисленного подоходного налога превышает размер зарплаты. В этой ситуации удержание налога производят со следующей выплаты, ограничиваясь вышеприведенным лимитом.

Размер НДФЛ для нерезидентов

Вышеуказанная ставка НДФЛ 13 процентов применяется в отношении заработной платы и прочих трудовых начислений лиц, не являющихся резидентами, и принадлежащим к следующим категориям:

  • сотрудники, нанятые на работу по патенту;
  • пребывающие в стране по программе переселения соотечественников;
  • судовые экипажи под российским флагом;
  • высококвалифицированные зарубежные специалисты, имеющие договорные трудовые отношения на территории РФ (письмо №03-04-06/6773);
  • имеющие резидентство стран Евроазиатского союза;
  • беженцы и получившие временное убежище в России.

Обратите внимание

Заработная плата иностранных работников филиалов компаний РФ, находящихся за рубежом, не имеющих статуса резидента, учитывается как доход из зарубежного источника. Эта заработная плата не облагается подоходным налогом (статьи 208 и 209).

После приобретения патента для работы в Российской Федерации нерезиденты вносят лично установленный размер НДФЛ по ставке 13%. После найма на работу уплата подоходного налога возлагается на работодателя. Все налоговые платежи по НДФЛ, уплаченные до момента найма, считаются авансом и учитываются при отчислениях с заработной платы.

Относительно 4-й категории, то есть высококвалифицированных зарубежных специалистов, долгое время не был утвержден четкий порядок налогообложения. Согласно некоторым нормам законодательства, доходы нетрудового происхождения надлежало облагать 30-процентным налогом. Хотя твердого определения нетрудовым доходам не приводилось, лишь указывалось понятие, что считается трудовой деятельности (№115-ФЗ).

Также в ряде законодательных актов (письма №03-04-06/6158 и №03-04-06/32423) указывалось, что трудовыми доходами является только прямая заработная плата. Выплаты по отпускам, листкам нетрудоспособности, командировочным и компенсационным статьям причисляются к нетрудовым, потому могут облагаться 30-процентным налогом. Аргументация заключалась в том, что данные типы дохода получены за время, когда сотрудник не исполняет свои профессиональные функции, то есть не относятся к трудовым по определению статьями 106 и 107 Трудового кодекса.

Одновременно с этим постановление №11709/11 Высшего Арбитражного Суда учитывает отпускные выплаты в категорию зарплаты.

Согласие в законодательных актах наступило после публикации письма Министерства Финансов №03-04-06/71450.

В соответствии с договоренностями Евроазиатского союза, которые приоритетнее Трудового и Налогового кодексов, резиденты стран-членов союза, трудящиеся по договору, имеют право на применение к их доходам 13-процентной ставки НДФЛ. Длительность пребывания на территории РФ не имеет значения. При потере гражданства страны-члена Евроазиатского союза, к иностранцу автоматически применяется ставка 30%, указанная в перечне.

Также ставка 13% применяется к заработной плате получивших временное убежище на территории России и беженцев из других стран, вне зависимости от длительности их пребывания в РФ. Если лицо утрачивает данный статус и при этом сохраняет налоговое резидентство, его заработная плата облагается 30-процентным налогом.

Меняться и уменьшаться данная система налоговых ставок не будет, так как ее размеры и условия не противоречат интересам всех участников налоговых отношений (письмо №03-04-06/62106).

Если лицо является нерезидентом и имеет доход от предприятий РФ в виде дивидендов, то на эти средства начисляется ставка НДФЛ 15%.

Так как наниматель несет ответственность за расчет и перечисление подоходного налога со своих сотрудников, следует проверять у нанимаемых иностранцев статус и наличие двойного гражданства, во избежание некорректного налогообложения.

Неправильное применение ставки грозит штрафом в размере 20% от суммы недоплаты (статья 123).

Как рассчитать ставку НДФЛ

Чтобы определить размер применяемой налоговой ставки, бухгалтеру следует выполнить следующие пункты:

  1. Установить налоговую категорию сотрудника. Для резидентов к выигрышам и кредитным процентам применяется 35% ставка, к прочим видам дохода — 13% ставка.
  2. Если сотрудник не является резидентом, следует установить его принадлежность к льготным категориям. Если им приобретен патент, либо он имеет статус беженца, переселенца или резидента стран Евроазиатского союза, то используется ставка 13%. Если все указанные условия отсутствуют, следует анализировать происхождение доходов.
  3. Проанализировать происхождение доходов нерезидента. Дивиденды облагаются по ставке 15%, остальные доходы — по ставке 30%.

При этом следует учитывать, что общая сумма удерживаемого дохода (НДФЛ+остальные удержания) должна быть в пределах 20% или 50% (в оговоренных ситуациях) от суммы заработной платы (статья 138 и письмо №БС-4-11/[email protected]).

Доходы, не облагаемые НДФЛ

При вычислении размера НДФЛ следует учесть, что не все виды начислений могут быть включены в базовую сумму дохода для налогообложения. Согласно статье 217 Налогового кодекса, не облагаются подоходным налогом:

  • алименты;
  • компенсации (за командировки, при увольнении по сокращению и др.);
  • материальная помощь в сумме не более 4000 рублей в год либо полученной в связи со смертью родственника либо чрезвычайной ситуацией;
  • пенсии;
  • стипендии;
  • пособия по беременности и родам;
  • выплаты по безработице;
  • жилье и земельные участки, переданные во владение из муниципальной или госсобственности;
  • субсидийные средства и гранты крестьянам и фермерам, полученные ими с начала 2012 года.

До начала 2018 года подоходный налог удерживался с компенсационных выплат пострадавшим от обмана дольщикам. На сегодня выплаты, начисленные из спецфонда, налогообложению не подлежат (ст. 217 пункт 71).

При этом с текущего года подоходный налог не удерживается с дисконтов по рублевым облигациям РФ, эмитированным начиная с 2017 года (№58-ФЗ ст. 1 пункт 2).

Также не начисляется НДФЛ на авансовую выплату заработной платы. Расчет и удержание производится по итогам месяца со всей суммы заработной платы.

Вычеты из подоходного налога

Трудящиеся лица, имеющие резидентство Российской Федерации и официальное трудоустройство, а также находящиеся на ставке НДФЛ 13%, имеют право воспользоваться налоговыми вычетами. Это фиксированные суммы, которые вычитаются из облагаемой налогом величины дохода. Для применения вычетов обязательно наличие предусмотренных законодательством обстоятельств. В отношении нерезидентов, находящихся на ставке 15%, вычеты не применяются.

Подробное описание существующих вычетов можно найти в статьях 218-221 Налогового кодекса. Вычеты разделены на следующие категории:

  • стандартные;
  • инвестиционные;
  • имущественные;
  • социальные;
  • профессиональные.

Примером первой категории являются:

  • вычеты для родителей (усыновителей, опекунов) детей младше 18 лет;
  • вычеты для родителей (усыновителей, опекунов) студента дневной формы обучения младше 24-летнего возраста.

Величина облагаемого НДФЛ дохода будет уменьшена в этом случае на 1400 рублей (при наличии одного ребенка). Если в семье двое детей, то сумма вычета составит 1400х2=2800 рублей. Вычет при наличии третьего и последующих детей составит по 3000 рублей за каждого из них. То есть, 1400х2+3000=5800 рублей.

Условием для применения вычетов за ребенка является уровень дохода за год не выше 350000 рублей. Чтобы получить уменьшение облагаемого налогом заработка, необходимо написать заявление, присоединив к нему подтверждающие обстоятельства документы. Если заявление подано в течение года, вычеты будут применены за весь календарный год.

Если один из родителей не пользуется правом вычета, второй родитель вправе воспользоваться им в двойном объеме. Данная поправка применима и к родителям-одиночкам.

Вычеты применяются с момента рождения (усыновления или приема по опеку) ребенка младше 18 лет и до момента совершеннолетия либо возраста, установленного статьей 218 (с учетом очного обучения в высших учебных заведениях).

Если ребенок имеет инвалидность, то размер вычета на него составляет 6000 рублей для опекуна и 12000 рублей для родителей или усыновителей. Возрастные рамки сохраняются, как и для предыдущих категорий.

Пример расчета подоходного налога с применением вычета.

Работник организации является резидентом Российской Федерации и имеет четверых детей младше 18 лет, один из которых имеет инвалидность. Его месячная заработная плата составила 80000 рублей.

Сумма вычета рассчитывается как 1400(1-й ребенок)+1400(2-й ребенок)+3000(3-й ребенок)+12000(ребенок с инвалидностью)=17800 рублей.

Сумма зарплаты, подлежащая налогообложению, равна 80000-17800=62200 рублей.

Сумма НДФЛ=62200х0,13=8086 рублей.

Как только сумма годового заработка превысит 350000 рублей, вычет перестанет применяться с месяца, в котором произойдет превышение.

Фиксированные суммы вычетов, входящих в категорию стандартных:

  • ликвидаторы аварии на ЧАЭС, инвалиды ВОВ и иных боевых действий — 3000 рублей;
  • лица УБД — 500 рублей.

В категорию соцвычетов входят расходы:

  • на обучение (как самих несовершеннолетних, так и заявителей);
  • благотворительность;
  • на лечение и покупку медикаментов;
  • на пенсионное обеспечение.

К категории имущественных относятся вычеты, применяемые при продаже авто, недвижимого имущества, земельного участка, а также при строительстве и закрытии ипотеки. Право использования вычета предоставляется один раз – до исчерпания установленного законом лимита.

Процедура расчета месячного размера НДФЛ

Для вычисления размера подоходного налога с месячной заработной платы работника бухгалтеру следует:

  1. рассчитать заработную плату и положенные начисления за месяц;
  2. определить наличие необлагаемых налогом сумм;
  3. определить категорию плательщика НДФЛ;
  4. уточнить право работника на вычеты;
  5. суммировать средства из 2-го и 4-го пунктов (при их наличии) и отнять их от суммарного заработка;
  6. рассчитать НДФЛ согласно процентной ставке.

Как и когда уплачивается НДФЛ с заработной платы

Налоговый кодекс уточняет подробности начисления и внесения налоговых платежей по НДФЛ в гл. 23 Налогового кодекса:

  • статья 226 — для сотрудников, уплата НДФЛ за которых возложена на работодателя;
  • статья 227 — для предпринимателей, адвокатуры и нотариусов, а также иностранцев;
  • статья 228 — для физических лиц, имеющих доход не от нанимателя.

Сроки уплаты НДФЛ зависят от типа доходных средств, получаемых плательщиком:

  • заработная плата, трудовые доходы и дивиденды, независимо от способа получения, — оплата не позднее следующего рабочего дня после расчета;
  • доходы предпринимателя — до 15 июля следующего за расчетным года, при условии обязательного внесения авансовых взносов;
  • отпускные и оплата листка нетрудоспособности — не позже последнего рабочего дня месяца.

Если НДФЛ оплачивает не физическое лицо, а наниматель или другой агент, оплату следует производить из средств физического лица, а не агента. Если произошла ситуация, в которой дивиденды были получены лицом в полном объеме, необходимо потребовать от получателя вернуть сумму НДФЛ, либо вычесть ее из следующего начисления, соблюдая установленные ограничения (статья 226).

Индивидуальный предприниматель вносит платежи по данным декларации за год, не позже, чем 15.07 текущего года за предыдущий год. На протяжении предыдущего (отчетного) года он получает извещения от НИ с суммами авансовых взносов и сроками уплаты:

  • 50% — до 15 июля;
  • 25% — до 15 октября;
  • 25% — до 15 января следующего года.

При уплате НДФЛ с отпускных средств или начислений по листку нетрудоспособности, сроки выглядят так:

  • начало отпуска приходится на 12.05, а конец на 3.06, при этом отпускные выплачиваются 7.05 (за 3 дня плюс праздники), а НДФЛ уплачивается до 31.05;
  • листок нетрудоспособности выдан работнику с 15.06 по 21.06, 22.06 сотрудник был на работе и сдал лист в бухгалтерию, при этом оплата за больничный будет начислена в ближайшую зарплату (на данном предприятии это 10.07), а НДФЛ следует перечислить в срок до 31.07.

Уплачивать подоходный налог следует в налоговые структуры по месту учета, сопроводив платежной документацией, содержащей код бюджетной классификации, период, за который начислен платеж, а также обоснования (при наличии).

Если у предприятия есть филиалы, подоходные налоги с их работников оплачивают по фактическому адресу размещения филиала (статья 226).

Пример сроков начисления и уплаты подоходного налога:

За июнь на предприятии размер коллективной заработной платы составил 645000 рублей, с которой удержан подоходный налог в сумме 83850 рублей.

Выплата аванса работникам произведена 24.07 в размере 240000 рублей. 31.07 начислены заработная плата и НДФЛ. 8.08 выплачена основная часть заработной платы в сумме 321150 рублей (645000-240000-83850), а 11.08 был перечислен подоходный налог.

Подоходный налог с зарплаты — определение и факторы

Подоходный налог является самым знакомым для большинства трудящихся и основным видом налогообложения, отчисляемого напрямую с заработной платы. Как его рассчитать и какой размер ставки при этом применяется — зависит от того, является ли плательщик резидентом страны.

Понятия налогового резидентства и нерезидентства различаются сроком пребывания плательщика в стране. Если сотрудник проживает на территории РФ от 183 и более дней, то он является резидентом, если менее — нет. Выезд за пределы РФ на срок менее полугода не считается прерыванием времени пребывания в стране.

На конец отчетного периода перед расчетом налога следует обновлять информацию о статусе сотрудника.

Размер подоходного налога

Налоговое законодательство Российской Федерации определяет на текущий год 5 типов подоходной налоговой ставки:

  • 9%;
  • 13%;
  • 15%;
  • 30%;
  • 35%.

Минимальный размер применяется при вычислении подоходного налога с учредительского состава ДУИП по сертификатам, полученным ранее 01.01.07 и процентов по облигациям ИП выпуска ранее 01.01.07.

Стандартная ставка 13% утверждена статьей 224 пункт 1 ТК и используется для начисления НДФЛ с дохода плательщиков с резидентским статусом. Насчитывают его на те виды доходов, которые не облагаются иными сборами. В них включены зарплата, премии, дивиденды, а также доход от проданного имущества.

Третья категория, 15% ставка применима для ряда категорий с нерезидентским статусом. Детальнее о том, к кому применим этот размер ставки — в специальном разделе данной статьи.

На основе 30-процентной ставки рассчитывается подоходный налог для нерезидентов, кроме отдельных категорий из предыдущего пункта. Также данная ставка распространяется на налог со всех видов доходов от ценных бумаг выпуска РФ, кроме дивидендов, при условии:

  • учета на счету депозитария иностранного держателя (номинального либо уполномоченного);
  • непредоставления получателем информации для налогового агента, оговоренной в статье 214 пункт 6 Налогового кодекса.

Резиденты, имеющие иностранное гражданство, платят подоходные налоги с зарубежных доходов лично.

Максимальный размер ставки применяется для налогообложения доходов, указанных в ст. 224 п.2, полученных лицами с резидентским статусом.

До начала 2018 года налогообложение применялось ко всем выигранным средствам без исключения. С начала 2018 года налогообложение применяется только в случае, если выигранная сумма выше 4000 рублей (статья 217 пункт 28). С меньших выигрышей подоходный налог не уплачивается.

Также изменения коснулись порядка уплаты. До 2018 года получатель оплачивал налог самостоятельно, независимо от суммы выигрыша. Теперь при превышении суммы от 15000 рублей обязанность удержания и уплаты налога возлагается на организатора призового мероприятия. Если лицом выиграно от 4000 рублей до 15000 рублей, платить налог следует самостоятельно (статья 228 пункт 1 подпункт 5).

Указанные ограничения не применяются к прочим видам доходов при удержании НДФЛ, например, к арендной плате от организации или премированию к дню рождения.

При начислении НДФЛ на оплату труда пребывающих на исправительных работах, а также взыскании алиментов и иных компенсационных выплат (возмещение физического и морального вреда, а также ущерба, нанесенного преступлением, в том числе и смерть кормильца), применяется ограничение в 70%.

Случается, что размер начисленного подоходного налога превышает размер зарплаты. В этой ситуации удержание налога производят со следующей выплаты, ограничиваясь вышеприведенным лимитом.

Размер НДФЛ для нерезидентов

Вышеуказанная ставка НДФЛ 13 процентов применяется в отношении заработной платы и прочих трудовых начислений лиц, не являющихся резидентами, и принадлежащим к следующим категориям:

  • сотрудники, нанятые на работу по патенту;
  • пребывающие в стране по программе переселения соотечественников;
  • судовые экипажи под российским флагом;
  • высококвалифицированные зарубежные специалисты, имеющие договорные трудовые отношения на территории РФ (письмо №03-04-06/6773);
  • имеющие резидентство стран Евроазиатского союза;
  • беженцы и получившие временное убежище в России.

Обратите внимание

Заработная плата иностранных работников филиалов компаний РФ, находящихся за рубежом, не имеющих статуса резидента, учитывается как доход из зарубежного источника. Эта заработная плата не облагается подоходным налогом (статьи 208 и 209).

После приобретения патента для работы в Российской Федерации нерезиденты вносят лично установленный размер НДФЛ по ставке 13%. После найма на работу уплата подоходного налога возлагается на работодателя. Все налоговые платежи по НДФЛ, уплаченные до момента найма, считаются авансом и учитываются при отчислениях с заработной платы.

Относительно 4-й категории, то есть высококвалифицированных зарубежных специалистов, долгое время не был утвержден четкий порядок налогообложения. Согласно некоторым нормам законодательства, доходы нетрудового происхождения надлежало облагать 30-процентным налогом. Хотя твердого определения нетрудовым доходам не приводилось, лишь указывалось понятие, что считается трудовой деятельности (№115-ФЗ).

Также в ряде законодательных актов (письма №03-04-06/6158 и №03-04-06/32423) указывалось, что трудовыми доходами является только прямая заработная плата. Выплаты по отпускам, листкам нетрудоспособности, командировочным и компенсационным статьям причисляются к нетрудовым, потому могут облагаться 30-процентным налогом. Аргументация заключалась в том, что данные типы дохода получены за время, когда сотрудник не исполняет свои профессиональные функции, то есть не относятся к трудовым по определению статьями 106 и 107 Трудового кодекса.

Одновременно с этим постановление №11709/11 Высшего Арбитражного Суда учитывает отпускные выплаты в категорию зарплаты.

Согласие в законодательных актах наступило после публикации письма Министерства Финансов №03-04-06/71450.

В соответствии с договоренностями Евроазиатского союза, которые приоритетнее Трудового и Налогового кодексов, резиденты стран-членов союза, трудящиеся по договору, имеют право на применение к их доходам 13-процентной ставки НДФЛ. Длительность пребывания на территории РФ не имеет значения. При потере гражданства страны-члена Евроазиатского союза, к иностранцу автоматически применяется ставка 30%, указанная в перечне.

Также ставка 13% применяется к заработной плате получивших временное убежище на территории России и беженцев из других стран, вне зависимости от длительности их пребывания в РФ. Если лицо утрачивает данный статус и при этом сохраняет налоговое резидентство, его заработная плата облагается 30-процентным налогом.

Меняться и уменьшаться данная система налоговых ставок не будет, так как ее размеры и условия не противоречат интересам всех участников налоговых отношений (письмо №03-04-06/62106).

Если лицо является нерезидентом и имеет доход от предприятий РФ в виде дивидендов, то на эти средства начисляется ставка НДФЛ 15%.

Так как наниматель несет ответственность за расчет и перечисление подоходного налога со своих сотрудников, следует проверять у нанимаемых иностранцев статус и наличие двойного гражданства, во избежание некорректного налогообложения.

Неправильное применение ставки грозит штрафом в размере 20% от суммы недоплаты (статья 123).

Как рассчитать ставку НДФЛ

Чтобы определить размер применяемой налоговой ставки, бухгалтеру следует выполнить следующие пункты:

  1. Установить налоговую категорию сотрудника. Для резидентов к выигрышам и кредитным процентам применяется 35% ставка, к прочим видам дохода — 13% ставка.
  2. Если сотрудник не является резидентом, следует установить его принадлежность к льготным категориям. Если им приобретен патент, либо он имеет статус беженца, переселенца или резидента стран Евроазиатского союза, то используется ставка 13%. Если все указанные условия отсутствуют, следует анализировать происхождение доходов.
  3. Проанализировать происхождение доходов нерезидента. Дивиденды облагаются по ставке 15%, остальные доходы — по ставке 30%.

При этом следует учитывать, что общая сумма удерживаемого дохода (НДФЛ+остальные удержания) должна быть в пределах 20% или 50% (в оговоренных ситуациях) от суммы заработной платы (статья 138 и письмо №БС-4-11/[email protected]).

Доходы, не облагаемые НДФЛ

При вычислении размера НДФЛ следует учесть, что не все виды начислений могут быть включены в базовую сумму дохода для налогообложения. Согласно статье 217 Налогового кодекса, не облагаются подоходным налогом:

  • алименты;
  • компенсации (за командировки, при увольнении по сокращению и др.);
  • материальная помощь в сумме не более 4000 рублей в год либо полученной в связи со смертью родственника либо чрезвычайной ситуацией;
  • пенсии;
  • стипендии;
  • пособия по беременности и родам;
  • выплаты по безработице;
  • жилье и земельные участки, переданные во владение из муниципальной или госсобственности;
  • субсидийные средства и гранты крестьянам и фермерам, полученные ими с начала 2012 года.

До начала 2018 года подоходный налог удерживался с компенсационных выплат пострадавшим от обмана дольщикам. На сегодня выплаты, начисленные из спецфонда, налогообложению не подлежат (ст. 217 пункт 71).

При этом с текущего года подоходный налог не удерживается с дисконтов по рублевым облигациям РФ, эмитированным начиная с 2017 года (№58-ФЗ ст. 1 пункт 2).

Также не начисляется НДФЛ на авансовую выплату заработной платы. Расчет и удержание производится по итогам месяца со всей суммы заработной платы.

Вычеты из подоходного налога

Трудящиеся лица, имеющие резидентство Российской Федерации и официальное трудоустройство, а также находящиеся на ставке НДФЛ 13%, имеют право воспользоваться налоговыми вычетами. Это фиксированные суммы, которые вычитаются из облагаемой налогом величины дохода. Для применения вычетов обязательно наличие предусмотренных законодательством обстоятельств. В отношении нерезидентов, находящихся на ставке 15%, вычеты не применяются.

Подробное описание существующих вычетов можно найти в статьях 218-221 Налогового кодекса. Вычеты разделены на следующие категории:

  • стандартные;
  • инвестиционные;
  • имущественные;
  • социальные;
  • профессиональные.

Примером первой категории являются:

  • вычеты для родителей (усыновителей, опекунов) детей младше 18 лет;
  • вычеты для родителей (усыновителей, опекунов) студента дневной формы обучения младше 24-летнего возраста.

Величина облагаемого НДФЛ дохода будет уменьшена в этом случае на 1400 рублей (при наличии одного ребенка). Если в семье двое детей, то сумма вычета составит 1400х2=2800 рублей. Вычет при наличии третьего и последующих детей составит по 3000 рублей за каждого из них. То есть, 1400х2+3000=5800 рублей.

Условием для применения вычетов за ребенка является уровень дохода за год не выше 350000 рублей. Чтобы получить уменьшение облагаемого налогом заработка, необходимо написать заявление, присоединив к нему подтверждающие обстоятельства документы. Если заявление подано в течение года, вычеты будут применены за весь календарный год.

Если один из родителей не пользуется правом вычета, второй родитель вправе воспользоваться им в двойном объеме. Данная поправка применима и к родителям-одиночкам.

Вычеты применяются с момента рождения (усыновления или приема по опеку) ребенка младше 18 лет и до момента совершеннолетия либо возраста, установленного статьей 218 (с учетом очного обучения в высших учебных заведениях).

Если ребенок имеет инвалидность, то размер вычета на него составляет 6000 рублей для опекуна и 12000 рублей для родителей или усыновителей. Возрастные рамки сохраняются, как и для предыдущих категорий.

Пример расчета подоходного налога с применением вычета.

Работник организации является резидентом Российской Федерации и имеет четверых детей младше 18 лет, один из которых имеет инвалидность. Его месячная заработная плата составила 80000 рублей.

Сумма вычета рассчитывается как 1400(1-й ребенок)+1400(2-й ребенок)+3000(3-й ребенок)+12000(ребенок с инвалидностью)=17800 рублей.

Сумма зарплаты, подлежащая налогообложению, равна 80000-17800=62200 рублей.

Сумма НДФЛ=62200х0,13=8086 рублей.

Как только сумма годового заработка превысит 350000 рублей, вычет перестанет применяться с месяца, в котором произойдет превышение.

Фиксированные суммы вычетов, входящих в категорию стандартных:

  • ликвидаторы аварии на ЧАЭС, инвалиды ВОВ и иных боевых действий — 3000 рублей;
  • лица УБД — 500 рублей.

В категорию соцвычетов входят расходы:

  • на обучение (как самих несовершеннолетних, так и заявителей);
  • благотворительность;
  • на лечение и покупку медикаментов;
  • на пенсионное обеспечение.

К категории имущественных относятся вычеты, применяемые при продаже авто, недвижимого имущества, земельного участка, а также при строительстве и закрытии ипотеки. Право использования вычета предоставляется один раз – до исчерпания установленного законом лимита.

Процедура расчета месячного размера НДФЛ

Для вычисления размера подоходного налога с месячной заработной платы работника бухгалтеру следует:

  1. рассчитать заработную плату и положенные начисления за месяц;
  2. определить наличие необлагаемых налогом сумм;
  3. определить категорию плательщика НДФЛ;
  4. уточнить право работника на вычеты;
  5. суммировать средства из 2-го и 4-го пунктов (при их наличии) и отнять их от суммарного заработка;
  6. рассчитать НДФЛ согласно процентной ставке.

Как и когда уплачивается НДФЛ с заработной платы

Налоговый кодекс уточняет подробности начисления и внесения налоговых платежей по НДФЛ в гл. 23 Налогового кодекса:

  • статья 226 — для сотрудников, уплата НДФЛ за которых возложена на работодателя;
  • статья 227 — для предпринимателей, адвокатуры и нотариусов, а также иностранцев;
  • статья 228 — для физических лиц, имеющих доход не от нанимателя.

Сроки уплаты НДФЛ зависят от типа доходных средств, получаемых плательщиком:

  • заработная плата, трудовые доходы и дивиденды, независимо от способа получения, — оплата не позднее следующего рабочего дня после расчета;
  • доходы предпринимателя — до 15 июля следующего за расчетным года, при условии обязательного внесения авансовых взносов;
  • отпускные и оплата листка нетрудоспособности — не позже последнего рабочего дня месяца.

Если НДФЛ оплачивает не физическое лицо, а наниматель или другой агент, оплату следует производить из средств физического лица, а не агента. Если произошла ситуация, в которой дивиденды были получены лицом в полном объеме, необходимо потребовать от получателя вернуть сумму НДФЛ, либо вычесть ее из следующего начисления, соблюдая установленные ограничения (статья 226).

Индивидуальный предприниматель вносит платежи по данным декларации за год, не позже, чем 15.07 текущего года за предыдущий год. На протяжении предыдущего (отчетного) года он получает извещения от НИ с суммами авансовых взносов и сроками уплаты:

  • 50% — до 15 июля;
  • 25% — до 15 октября;
  • 25% — до 15 января следующего года.

При уплате НДФЛ с отпускных средств или начислений по листку нетрудоспособности, сроки выглядят так:

  • начало отпуска приходится на 12.05, а конец на 3.06, при этом отпускные выплачиваются 7.05 (за 3 дня плюс праздники), а НДФЛ уплачивается до 31.05;
  • листок нетрудоспособности выдан работнику с 15.06 по 21.06, 22.06 сотрудник был на работе и сдал лист в бухгалтерию, при этом оплата за больничный будет начислена в ближайшую зарплату (на данном предприятии это 10.07), а НДФЛ следует перечислить в срок до 31.07.

Уплачивать подоходный налог следует в налоговые структуры по месту учета, сопроводив платежной документацией, содержащей код бюджетной классификации, период, за который начислен платеж, а также обоснования (при наличии).

Если у предприятия есть филиалы, подоходные налоги с их работников оплачивают по фактическому адресу размещения филиала (статья 226).

Пример сроков начисления и уплаты подоходного налога:

За июнь на предприятии размер коллективной заработной платы составил 645000 рублей, с которой удержан подоходный налог в сумме 83850 рублей.

Выплата аванса работникам произведена 24.07 в размере 240000 рублей. 31.07 начислены заработная плата и НДФЛ. 8.08 выплачена основная часть заработной платы в сумме 321150 рублей (645000-240000-83850), а 11.08 был перечислен подоходный налог.

Налоговые удержания с заработной платы

Первое, что нужно сделать – разделить налоги на те, что уплачиваются работодателем ещё до выдачи заработной платы, и те, что необходимо выплатить уже после того, как она выдана. Именно деления налогов на два этих вида иногда считают, что налог лишь один – подоходный (НДФЛ), в 13% от зарплаты, поскольку, хотя относительно самой зарплаты его выплату, как правило, осуществляет работодатель, но вот за полученные самостоятельно доходы затем его платит и сам гражданин.

На деле это совсем не так: просто все остальные выплаты делаются ещё до того, как деньги попадают в руки работника, и потому для него как бы незаметны. Но тем не менее работодатель-то платит государству в тех же самых деньгах, которые он мог бы вместо этого заплатить работнику, а потому разделение чисто техническое. Брать ли на работу того или иного сотрудника и сколько ему платить работодатель определяет в основном исходя из того, каков будет баланс приносимых им доходов и расходов на него – и к расходам при этом относятся также и все выплаты в государственный бюджет. Таким образом, платит ли налог сам работник, или же работодатель за него, это делается фактически из кармана работника, а значит узнать, сколько процентов от зарплаты составляют налоги, можно лишь суммировав их все.

Кроме подоходного налога, о котором всем и так известно, и о котором часто принято спрашивать с властей, куда идут 13 процентов от зарплаты, также делаются следующие выплаты:

  • в Пенсионный фонд (ПФ);
  • в Фонд социального страхования (ФСС);
  • в Фонд медицинского страхования (ФФОМС).

Какие выплаты облагаются налогом?

Помимо собственно основного оклада, налогом облагаются любые премии, надбавки, а также территориальные коэффициенты. Фактически любые начисления от работодателя должны подвергнуться налогообложению (отдельно мы ещё поговорим о вычетах).

Размер налога

Рассмотрим размер каждого налога в отдельности, а затем проиллюстрируем всё это примером расчёта того, сколько именно будет платиться с заработной платы обычного служащего.

Как посчитать данный налог, будет зависеть от того, резидент Российской Федерации получатель или нет. Для первых ставка определена на уровне 13 процентов от зарплаты, а для вторых – 30 процентов. Есть ещё и такая вещь, как налоговый вычет. Если у гражданина есть право на вычет, то удержание должно производиться с учётом этого вычета.

Приведём пример. У сотрудника три ребёнка, и если за первых двух ему полагается вычет в 2 800 рублей (по 1 400 за каждого), то за одного третьего к этому добавляется ещё 3 000. Таким образом, общая сумма вычета составит 5 800 рублей. Если заработная плата составляет 30 000, расчёт будет таким:

(30 000 – 5 800) * 0,13 = 3 146 рублей к выплате.

Без него же нужно было бы выплатить 30 000 * 0,13 = 3 900.

То есть реальная сумма полученной льготы далеко не так внушительна и составляет в данном случае 754 рубля.

Стандартные налоговые вычеты и список лиц, которым они положены, описывает статья 218 Налогового кодекса.

Но стоит отметить, что для получения льготы нужно обратиться в налоговую, а сами вычеты могут быть получены, если гражданин понёс расходы на лечение, покупку недвижимости (как сразу, так и с задействованием ипотеки), обучение и так далее.

Остальные налоги

Чтобы узнать, сколько процентов от зарплаты составляют налоги в сумме, рассмотрим и другие отчисления, взимаемые с заработной платы. Их отличие в том, что если подоходный налог формально взимается непосредственно с работника, с его дохода, то остальные платит работодатель. Все вместе эти налоги (без учёта НДФЛ) составляют немногим меньше трети от заработной платы. Это:

  1. Взносы в Пенсионный фонд. Они составляют 22% от заработной платы. В будущем именно эти средства будут использоваться, чтобы платить пенсию работнику. То есть зарплата для начисления более высокой пенсии должна быть тоже как можно выше – её обеспечивает себе сам гражданин. Если раньше выплаты разделялись на две части, формировавшие накопительную и страховую пенсию, то теперь все средства целиком формируют страховую.
  2. Взносы в ФФОМС, то есть тот налог, взимаемый с зарплаты, что идёт на обеспечение медицинского страхования сотрудника. Они составляют 5,1%.
  3. Взносы в ФСС – ещё 2,9%. Эти деньги направляются на страхование на случай временной нетрудоспособности и при её наступлении выплаты будут делаться именно ФСС. Помимо этого, может устанавливаться дополнительный взнос на страхование от несчастных случаев на работе – он зависит от характера работы.

От зарплаты на налоги и сборы уходит 43% и выше, что складывается из: 13% НДФЛ, 22% на пенсию, 5,1% на медицину, 2,9% – на страхование. И, разумеется, помимо этого, гражданин затем должен будет оплатить другие сборы, такие как: налог на имущество, НДС, заложенный в стоимость каждого покупаемого продукта и другие сборы.

Порядок удержания

Как указывает Налоговый кодекс, удержанием налогов занимаются налоговые агенты граждан – то есть предприятия либо ИП, выплачивающие облагаемые налогами доходы.

Удержание налогов происходит при осуществлении каждой выплаты. Есть ограничение на общую сумму удержаний – они не должны составлять более 50% от самой выплаты.

Как же именно и в каком порядке производятся вычеты из зарплаты – важная тема для бухгалтерии предприятия. Начать стоит с того, что каждое удержание из заработной платы выполняется в соответствии с определённым основанием, указанным в Трудовом кодексе или других федеральных законах. По видам оснований удержания разделяются на:

  • обязательные;
  • осуществляемые по решению работодателя;
  • выполняемые по соглашению между сотрудником и работодателем.

Их вычет производится именно в изложенной последовательности. Рассмотрим обязательные удержания – именно к ним относятся налоги. Здесь порядок будет таким:

  • налоговые выплаты;
  • алименты;
  • выплаты по другим исполнительным документам.

Налогообложение заработной платы

Подоходный налог с зарплаты – первый, с которым граждане сталкиваются лицом к лицу.

Он наиболее ощутим хотя бы потому, что именно он и составляет разницу между двумя суммами: первая записана как заработная плата в трудовом договоре, а вторую работник в итоге получает.

Но помимо него, есть и другие налоги, которыми облагается заработная плата, и перед тем как перейти к детальному рассмотрению НДФЛ стоит коротко обозреть и их. Самый большой кусок уходит в Пенсионный фонд – 22%, которые в будущем составят пенсию гражданина. Ещё 5,1% отправляется в Фонд обязательного медицинского страхования, 2,9% – в Фонд социального страхования. Есть и нюансы: так, при превышении заработной платой суммы в 66 000 рублей на всю сумму превышения взнос в Пенсионный фонд составит лишь 10%. Если зарплата выше 60 000, то за сумму превышения не нужно платить в Фонд страхования.

Таким образом, только за счёт этих трёх налогов в государственный бюджет отправляется до 30% от всех расходов работодателя на оплату труда сотрудника, а с учётом НДФЛ 43%. Есть ещё и разнообразные косвенные налоги, но их мы рассматривать не будем, поскольку речь идёт именно про те сборы, что необходимо выплатить с заработной платы – просто нужно помнить, что даже после их выплаты налоги не закончатся.

Что такое подоходный налог?

Но в данном случае мы сосредоточимся на НДФЛ, он же подоходный налог. При его взимании налогооблагаемой базой будут все доходы гражданина, включая и его заработную плату.

Облагаются налогом доходы как в денежной, так и в натуральной форме, а также полученная гражданином материальная выгода.

Выделим доходы, необлагаемые НДФЛ. Это:

  • стипендии;
  • социальные доплаты или пенсии;
  • пособия;
  • алименты;
  • материальная помощь в размере менее 4 000 рублей за год;
  • компенсации, такие как командировочные.

Размер и расчет налога

Для расчёта налога работодателем суммируются доходы, что получил сотрудник. В них учитываются не только его оклад, то также премии, поощрения и остальные выплаты, выполняемые самим работодателем. Затем нужно будет вычесть расходы из получившейся суммы, а уже затем из итога вычесть налог.

Ставка будет напрямую зависеть от того, облагается ли налогом резидент или нерезидент России. В первом случае налог составит 13%, а во втором 30%. Резидентом РФ гражданин будет считаться в том случае, если он пребывает на территории страны больше половины года (то есть 183 дня и больше). Отметим, что отсчёт ведётся не за календарный год, а за последние двенадцать месяцев. Таким образом, статус сотрудника может измениться по ходу года, и тогда необходимо будет провести новый расчёт.

По ставке в 13% НДФЛ должны платить и граждане Евразийского экономического союза (ЕАЭС), работающие в России. В него входят следующие страны: Беларусь, Казахстан, Кыргызстан, Армения. Наконец, для беженцев также действителен стандартный налог, как для резидентов.

Помимо этого, есть ещё несколько ставок НДФЛ, но к заработной плате они отношения не имеют: 9% резидентам и 15% нерезидентам придётся заплатить с дивидендов, 35% – с выигрышей на сумму более 4 000 рублей, а также экономии по процентам.

Налоговый вычет

Ещё одна важная деталь – налоговый вычет, который нужно будет учесть перед проведением расчёта. Вычеты делятся на три типа: стандартные, социальные и имущественные.

Стандартные вычеты полагаются гражданам, имеющим на иждивении детей или же студентов до 24 лет.

Размер льготы за первых двух детей – 1 400 рублей, а за каждого последующего по 3 000 рублей. Вычеты суммируются, то есть при наличии четверых детей вычет составит 2 * 1 400 + 2 * 3 000 = 8 800 рублей. Однако не стоит обольщаться столь большой суммой – ведь это вычет именно по отношению к НДФЛ, то есть 8 800 рублей будут вычтены из налогооблагаемой базы, реально же он позволит в рассматриваемом случае платить на 8 800 * 0,13 = 1 144 рубля меньше.

Вычет используется лишь по основному месту трудоустройства, зато он может применяться сразу к обоим родителям или другим лицам, на иждивении которых находится ребёнок. Более того, когда один из родителей по каким-то причинам не получает вычет, если второй предоставит заявление об этом, им будет получен удвоенный.

Ограничения:

  • Стандартный вычет доступен лишь в том случае, если совокупный доход гражданина составляет менее 350 000 рублей.
  • При наличии оснований претендовать на разные виды стандартных вычетов придётся выбирать, поскольку воспользоваться можно будет лишь одним.

Стандартные вычеты регламентирует статья 218 Налогового кодекса.

Теперь о социальных вычетах. Вот на что их предоставляют:

  • на благотворительность;
  • обучение – как самого гражданина, так и детей;
  • лечение и покупку лекарственных препаратов;
  • медицинское и пенсионное страхование.

Подробнее о них и их параметрах можно прочитать в статье 219 НК.

Имущественный вычет – данный вид вычета можно получить при продаже недвижимости или иного имущества, если оно находилось в собственности не менее пяти лет. Помимо этого, вычет можно получить также и при покупке – именно два этих вида и стоит различать в первую очередь.

Разберемся, как это работает: имущественный вычет на приобретение или строительство жилья составляет до 2 миллионов рублей. Это означает, что если вы потратите на покупку жилья 3 миллиона рублей, то 2 миллиона не будут облагаться налогом, а оставшийся миллион будет. То есть, если без вычета вы бы заплатили государству 390 000 рублей, то в результате его задействования 260 000 к вам вернутся.

Для получения вычета нужно подать документы в налоговую, а само жильё должно располагаться в России и не принадлежать близкому родственнику.

При выплате ипотеки также можно претендовать на вычет, причём он будет делаться и с процентов, выплачиваемых за предоставление кредита. Перед подачей документов нужно подождать, потому что предоставляется вычет на уже выплаченные средства.